• 4.1. Основные нормативные документы
  • 4.2. Элементы учетной политики по материальным запасам
  • 4.2.1. Порядок документального оформления поступления и выбытия материалов
  • 4.2.2. Методы оценки материальных запасов
  • 4.2.3. Варианты синтетического учета материальных запасов
  • 4.2.4. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов
  • 4.2.5. Порядок списания стоимости переданной в производство специальной оснастки
  • 4.2.6. Порядок учета наличия и движения специальной оснастки
  • 4.2.7. Порядок учета специальных инструментов и приспособлений
  • 4.2.8. Порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
  • 4.3. Элементы учетной политики по готовой продукции
  • 4.3.1. Выбор учетной цены на готовую продукцию
  • 4.3.2. Способы учета выпуска продукции (работ, услуг)
  • 4.4. Учетная политика по товарам
  • 4.4.1. Способы распределений складских расходов между видами материальных ценностей в неторговых организациях
  • 4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров
  • 4.4.3. Методы аналитического учета товаров
  • 4.4.4. Порядок формирования покупной стоимости товаров в организации торговли
  • 4.4.5. Способы оценки товаров организациями розничной торговли
  • 4.4.6. Способы оценки продаваемых товаров
  • 4.4.7. Варианты синтетического учета поступления товаров
  • 4.4.8. Порядок формирования резервов под снижение стоимости товаров
  • 4.4.9. Порядок учета дисконтных карт
  • 4.5. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
  • Вопросы для самоконтроля
  • Глава 4

    Элементы учетной политики по материально-производственным запасам

    4.1. Основные нормативные документы

    1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая – четвертая).

    3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н и от 24.12.2010 № 186 н).

    4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115 н).

    5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44 н, в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 № 156 н и от 26.03.2007 № 2 бн).

    6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119 н, в редакции приказов Минфина России от 26.03.2007 № 26 н и от 24.12.2010 № 186 н).

    7. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

    8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71 а).

    9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

    10. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2003 № 135 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186 н).

    11. Приказ Минфина России от 12.04.2007 № 26 н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

    12. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186 н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3.

    4.2. Элементы учетной политики по материальным запасам

    В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственныхзапасов (МПЗ) принимаются активы:

    • используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

    • предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

    • в используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

    Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

    Активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд организации, называются материальными запасами.

    Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:

    • порядок документального оформления поступления и выбытия материалов;

    • методы оценки материальных запасов;

    • стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

    • вариант синтетического учета материальных запасов;

    • порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;

    • порядок списания специального имущества;

    • порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

    4.2.1. Порядок документального оформления поступления и выбытия материалов

    Для учета движения МПЗ могут использоваться:

    • унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России (Росстатом) по согласованию с Минфином России;

    • отраслевые формы, разработанные соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти;

    • формы первичных документов, разработанные организациями для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

    Первичные учетные документы, разработанные организацией, должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

    Кроме того, в них могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также от технологии обработки учетной информации.

    В соответствии с п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119 н; далее – Методические указания по учету МПЗ) если количество и качество поступающих материалов соответствует данным документов поставщика, то приемка материалов может оформляться приходным ордером (форма № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляются следующие реквизиты:

    • номер приходного ордера и дата приемки;

    • наименование организации и ее подразделения;

    • должности и подписи тех, кто принял и сдал материалы.

    Разработанные организацией формы первичных учетных документов по движению МПЗ и порядок оформления приемки материалов должны быть отражены в учетной политике организации.

    Согласно пункту 12 Методических указаний по учету МПЗ организации имеют право составлять отдельный список наименований и устанавливать особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих запасов (запасов особого учета). В этот перечень могут включаться драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них, комплектующие изделия и полуфабрикаты покупные и собственного изготовления, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, спирт, дорогостоящие материальные ценности, сильнодействующие ядовитые вещества и другие материальные запасы.

    Порядок учета материальных запасов, включенных в особый перечень, заключается в следующем:

    а) при отпуске их со складов организации в подразделения и со складов (кладовых) цехов на участки, в бригады и непосредственно на рабочие места данные материальные запасы с учета не списываются, а относятся в подотчет;

    б) руководителем организации утверждается список должностных лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск указанных материальных запасов, список лиц, которым доверено их получение и, в необходимых случаях, список лиц, которым доверено их использование в производстве;

    в) они списываются с подотчета подразделений организации, отдельных работников с отнесением их стоимости на счета учета затрат на производство на основании акта, составленного комиссией, назначенной руководителем организации или соответствующего подразделения.

    В соответствии с п. 15 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды передача имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (форма № М-11), накладными (форма № М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов. Специально разработанные формы первичных учетных документов должны быть приведены в учетной политике организации.

    4.2.2. Методы оценки материальных запасов

    Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) отражаются в учете с использованием одного из следующих методов оценки запасов (п. 16 ПБУ 5/01):

    • по себестоимости каждой единицы;

    • по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

    • по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

    Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    В соответствии с п. 74 Методических указаний по учету МПЗ при списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:

    • включая все расходы, связанные с приобретением запасов;

    • включая только стоимость запасов по договорной цене (упрощенный вариант).

    Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

    В этом случае разница между фактическими расходами на приобретение материалов и их договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.

    Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запасов должна применяться организацией, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

    Средняя себестоимость по каждой группе (виду) запасов определяется делением общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатков на начало месяца и поступивших в этом месяце запасов.

    Способы средних оценок фактической себестоимости израсходованных материалов могут применяться:

    • исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

    • путем определения фактической себестоимости материалов в момент их отпуска (скользящая оценка). В этом случае в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

    Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

    Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

    При использовании метода ФИФО применяется следующее правило: первая партия – на приход, последняя – в расход. Это означает следующее: независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала материалы списываются по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

    Применение данного метода основано на допущении использования МПЗ в течение месяца в последовательности их приобретения.

    Остатки МПЗ на конец месяца оцениваются при применении данного метода по себестоимости последней (последних) по времени приобретения партии (партий) МПЗ.


    Таблица 4.1

    Оценка материалов с использованием методов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО*




    * Метод ЛИФО применяется в управленческом и налоговом учете.


    При использовании метода ЛИФО действует правило: последняя партия – на приход, первая – в расход, т. е. сначала материалы списываются по себестоимости последней партии, затем – по себестоимости предыдущей партии и т. д.

    Стоимость израсходованных материалов, оцениваемых способами ФИФО и ЛИФО, может рассчитываться упрощенным способом. В этом случае вначале определяется стоимость материалов, переходящих на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце (табл. 4.2).


    Таблица 4.2

    Расчет стоимости израсходованных материалов (в руб.)



    Как уже отмечалось, организации могут определять цену на израсходованные материалы на момент их отпуска в производство (скользящую цену), не ожидая окончания месяца. В этом случае средняя цена материала может рассчитываться с помощью любого метода (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент отпуска материалов.

    При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

    В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и непроданной продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при применении средней себестоимости материалов.

    Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.

    Кроме того, следует учитывать, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается, а при использовании метода ЛИФО уменьшается.

    Изменение стоимости остатков материалов, незавершенного производства, отгруженной продукции на конец месяца может оказать существенное влияние на величину оборотных активов, используемых при исчислении основного показателя финансовой устойчивости организации – коэффициента текущей платежеспособности.

    При выборе способа оценки израсходованных МПЗ следует иметь в виду следующее: приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26 н ранее применяемый метод ЛИФО применительно к оценке МПЗ в бухгалтерском учете отменен. В связи с этим организации, ранее использующие метод ЛИФО для оценки МПЗ, должны были внести изменения в учетную политику на 2008 г. и последующие годы – заменить метод ЛИФО на другие методы.

    Элемент учетной политики – установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам рассмотрен в § 3.2.8.

    4.2.3. Варианты синтетического учета материальных запасов

    Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

    • 10 «Материалы»;

    • 11 «Животные на выращивании и откорме»;

    • 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

    • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

    • 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

    • 41 «Товары»;

    • 43 «Готовая продукция»;

    • забалансовые счета —.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку»,

    004 «Товары, принятые на комиссию».

    Синтетический учет материально-производственных запасов может осуществляться:

    • по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

    • по учетным ценам.

    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

    В качестве учетных цен на материалы применяются:

    • договорные цены;

    • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

    • планово-расчетные цены;

    • средняя цена группы материалов.

    При учете МПЗ по фактической себестоимости в дебет счетов 10, 11, 41 относятся все расходы на их приобретение или изготовление с кредита счетов:

    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на себестоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

    71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

    20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов и др.

    Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости и приходуются по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, оборудование к установке, животные на выращивании и откорме, товары).

    В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов на их заготовление и доставку в организацию.

    Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списываются по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10, 11 и 41.

    Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

    Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списываются на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

    Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведется по учетным ценам.

    Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их стоимостью по учетным ценам списываются с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

    Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

    Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяется процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножается на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.

    Процентное соотношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

    Х = (Он + Оп) х 100/УЦн + УЦп,

    где ОН – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца;

    ОП – отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

    УЦН – стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца;

    УЦП – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.


    Пример расчетов фактической себестоимости израсходованных материалов на различные цели приведены в табл. 4.3.


    Таблица 4.3

    Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам (руб.)



    Х = (1000 + 5000): (100 000 + 200 000) х 100 % = 2 %.

    240 000 руб. х 2 % = 4800 руб.;

    200 000 руб. х 2 % = 4000 руб.;

    40 000 руб. х 2 % = 800 руб.;

    60 000 руб. х 2 % = 1200 руб.


    При обоих вариантах синтетического учета МПЗ аналитический учет их отдельных видов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

    При первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10, 11, 41, а при втором – на отдельном синтетическом счете 16 (рис. 4.1).


    Рис. 4.1. Схема бухгалтерских записей по счетам


    При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов от их стоимости по учетным ценам отражаются на отдельном синтетическом счете, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценить деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

    В целях упрощения расчетов по распределению отклонений от учетной стоимости материалов допускается использование упрощенных вариантов, рассмотренных при изложении порядка распределения транспортно-заготовительных расходов.

    4.2.4. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов

    В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать:

    а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

    б) на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», а также непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.), что целесообразно осуществлять в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

    Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и указывается в учетной политике.

    Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и группам материалов.

    При незначительных различиях в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и группам материалов допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.).

    Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов (по формуле, приведенной на с. 70).

    В целях упрощения расчетов по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

    1) при небольшом удельном весе (не более 10 °% от учетной стоимости материалов) их сумма может быть полностью списана на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

    2) в течение текущего месяца они могут быть распределены исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

    3) могут быть распределены пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

    4) ежемесячно (в отчетном периоде) могут быть полностью списаны на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес (в процентах от договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 °%.

    При существенном недосписании или излишнем списании отклонений в ТЗР при использовании второго и третьего упрощенных вариантов их списания (при втором варианте более пяти пунктов) в следующем месяце сумма списываемых отклонений корректируется на соответствующие суммы прошлого месяца.

    При выборе варианта учета и списания ТЗР необходимо учитывать масштабы производства, удельный вес ТЗР в себестоимости приобретенных сырья и материалов и себестоимости произведенной продукции и ряд других факторов. При этом организация должна стремиться к возможно более точному учету ТЗР по отдельным видам сырья и материалов.

    4.2.5. Порядок списания стоимости переданной в производство специальной оснастки

    В соответствии с п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2003 № 135 н; далее – Методические указания по учету специальной оснастки) для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки организация вправе использовать следующие способы:

    1) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

    2) линейный.

    Первый способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с объемом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и т. п.); второй – для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объемом производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т. п.).

    Согласно пунктам 21 и 25 Методических указаний по учету специальной оснастки стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также сразу можно списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работниками организации.

    В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки по окончании срока ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т. п.) организация может осуществлять забалансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Учет на этом счете ведется по простой форме в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

    4.2.6. Порядок учета наличия и движения специальной оснастки

    В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции (п. 43 Методических указаний по учету специальной оснастки). Например, в один комплект могут быть объединены специальные оснастки по изготовлению самолета «Ту-204».

    Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат на изготовление и приобретение каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции так же, как и отдельных объектов специальной оснастки.

    Расходы организации на замену отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т. е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

    Учет наличия и движения специальной оснастки по первому варианту позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета.

    4.2.7. Порядок учета специальных инструментов и приспособлений

    В соответствии с п. 50 Методических указаний по учету специальной оснастки рекомендуется использовать два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

    При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляются выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

    При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичных учетных документов. Обмен производится на основании активов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные учетные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

    4.2.8. Порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

    В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

    Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

    Пунктом 20 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться:

    а) по каждой единице материально-производственных запасов, принятой к бухгалтерскому учету;

    б) по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

    Текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов рассчитывается организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

    При этом особое внимание обращается на:

    • изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты;

    • назначение материально-производственных запасов;

    • текущую рыночную стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

    Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

    На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

    В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляется исходя из предположения о полном расходовании материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

    Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

    Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т. п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция»,

    41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражаются в балансе в нетто-оценке – по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

    4.3. Элементы учетной политики по готовой продукции

    Элементами учетной политики по готовой продукции являются:

    • выбор учетной цены на готовую продукцию;

    • способ учета готовой продукции;

    • порядок формирования резервов под снижение стоимости готовой продукции.

    4.3.1. Выбор учетной цены на готовую продукцию

    Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости), либо по учетным ценам (см. § 4.3.2). При обоих вариантах в соответствии с п. 204 Методических указаний по учету МПЗ в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции можно применять учетные цены.

    В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

    • фактическая производственная себестоимость (полная и неполная) в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов;

    • нормативная себестоимость (полная и неполная);

    • договорные цены;

    • другие виды цен.

    Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в условиях ежедневного ее производства и отпуска. В связи с тем, что себестоимость продукции рассчитывается до окончания отчетного периода, она определяется не всегда точно.

    Нормативную себестоимость в качестве учетной цены целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данной учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете. Вместе с тем при часто меняющейся нормативной себестоимости пересчет остатков готовой продукции требует значительного времени.

    Договорные цены применяются преимущественного при их стабильности.

    При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляется специальный расчет (табл. 4.4) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

    Согласно данным табл. 4.4 эта величина составила 1 % от стоимости по учетным ценам.


    Таблица 4.4

    Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции



    Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяется, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию: (2 500 000 х 1: 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000; 500 000 х 1: 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000).


    Подобный расчет составляется и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если для учета выпуска продукции организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    На практике указанные в табл. 4.4 расчеты составляются по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

    При изменении учетных цен, а также их величины организации могут производить пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены, с тем чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

    Пересчет остатков готовой продукции отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

    Сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция» и сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

    Сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция» и по дебету субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

    Пересчет цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

    4.3.2. Способы учета выпуска продукции (работ, услуг)

    В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) двумя вариантами: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с использованием данного счета.

    При использовании первого варианта, являющегося традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция (работы, услуги) списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений их фактической себестоимости от плановой или нормативной, и выявленные отклонения списываются дополнительной бухгалтерской проводкой или сторнируются.

    При использовании второго варианта организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», предназначенный для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.

    По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг), списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту – нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90 и др. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т. е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.

    Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

    При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.

    Схема бухгалтерских записей на счетах 20, 40, 43, 45 и 90 при обоих вариантах учета выпуска продукции показана на рис. 4.2.


    Рис. 4.2. Схема бухгалтерских записей на счетах 20, 43, 45 и 90


    Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой, объективно оценивать деятельность работников по переработке сырья и материалов и выпуску готовой продукции.

    Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

    а) по готовой продукции;

    б) по отгруженной продукции;

    в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.

    Благодаря указанным преимуществам использования счета 40 данный вариант учета готовой продукции широко применяется в западных странах.

    Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является использование в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

    Учитывать готовую продукцию с использованием счета 40 нецелесообразно, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажами продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

    В организациях, выполняющих строительные работы по договору подряда, степень завершенности работ на отчетную дату можно определить двумя способами:

    • по доле объема работ, выполненного на отчетную дату в общем объеме работ по договору;

    • по доле расходов, понесенных на отчетную дату в расчетной величине общих расходов по договору.

    При использовании первого способа объем выполненных работ определяется путем экспертной оценки или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору. Если, например, подрядчик завершил строительство одного объекта из пяти по договору, а по другим четырем объектам работы еще не производились, то договор признается завершенным на 20 %. В состав доходов включается

    20 % от общей стоимости договора, а в состав расходов – 20 % от общей суммы расходов.

    При использовании второго способа понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы в счет предстоящих работ по договору (стоимость переданных, но еще не использованных для выполнения договора материалов, арендная плата в счет будущих периодов и др.) и авансовые платежи субподрядчикам не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов.

    Расчетная величина общих расходов по договору определяется путем суммирования фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

    Резервы под снижение стоимости готовой продукции формируются так же, как и по материальным запасам (см. § 4.2.8).

    4.4. Учетная политика по товарам

    Основными элементами учетной политики по товарам являются:

    • способ распределения складских расходов между видами материальных ценностей в неторговых организациях;

    • способ распределения расходов на продажу товаров;

    • метод аналитического учета товаров;

    • порядок формирования покупной стоимости товаров в организациях торговли;

    • способ оценки товаров для организаций розничной торговли;

    • способ оценки продаваемых товаров;

    • вариант синтетического учета поступления товаров;

    • порядок формирования резервов под снижение стоимости товаров.

    4.4.1. Способы распределений складских расходов между видами материальных ценностей в неторговых организациях

    В соответствии с п. 226 Методических указаний по учету МПЗ в тех случаях, когда на складе организации помимо товаров хранятся другие материальные ценности (готовая продукция, материалы и т. п.), расходы по хранению материальных ценностей распределяются между видами материальных ценностей следующими способами:

    • пропорционально их объему;

    • пропорционально их весу (массе);

    • пропорционально их стоимости.

    Выбор конкретного способа распределения складских расходов между видами МПЗ зависит в основном от их специфических особенностей.

    4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров

    В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10 %), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатками на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остатки не проданных в конце месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц (второй вариант).

    Второй вариант распределения расходов на продажу товаров рекомендуется использовать также при неравномерном уровне производства товарной продукции в течение года (продукция растениеводства, рыбного промысла и т. п.).

    Использование второго варианта распределения расходов на продажу позволяет более точно исчислять себестоимость проданных и непроданных товаров и может оказать существенное влияние на показатели прибыли, балансовой стоимости имущества и ряд других показателей.

    4.4.3. Методы аналитического учета товаров

    Аналитический учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т. е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.) по количеству и фактической себестоимости.

    В соответствии с п. 240 Методических указаний по учету МПЗ при ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два разных метода учета товаров:

    • сортовой;

    • партионный.

    При использовании сортового метода товары учитываются на карточках сортового учета, отражающих наличие и движение товаров. Сущность сортового метода учета товаров изложена в п. 136–140 Методических указаний по учету МПЗ.

    При использовании партионного метода учет товаров ведется не только по сортам, но и по каждой партии товаров, под которой понимают товары, поступившие одновременно по одному документу, либо по нескольким документам. Партионный метод учета должен применяться одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

    При партионном методе учета аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), которые регистрируются с присвоением номера каждой партии товаров. Каждая партия товаров размещается на складе отдельно от других товаров; в первичных расходных документах указывается номер партионной карты; оборотные ведомости по товарам партии составляются отдельно от других товаров; после выбытия соответствующей партии производится инвентаризация по данной партии товаров.

    Партионный метод учета товаров является более трудоемким по сравнению с сортовым методом. Вместе с тем его использование позволяет более эффективно управлять запасами товаров.

    4.4.4. Порядок формирования покупной стоимости товаров в организации торговли

    В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включать в:

    а) стоимость приобретенных товаров;

    б) расходы на продажу.

    При оценке последствий принимаемых решений по данному элементу учетной политики необходимо иметь в виду, что при использовании варианта «а» себестоимость закупленных товаров оказывается выше, чем при использовании варианта «б». При частичной продаже товаров остатки непроданных товаров отражаются по соответствующим статьям баланса в завышенной оценке, поскольку расходы по продаже товаров полностью или частично ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» независимо от факта продажи товаров.

    Увеличение стоимости непроданных товаров завышает показатели стоимости оборотных активов и всего имущества организации на конец месяца и оказывает влияние на все показатели, исчисляемые на их основе.

    Кроме того, нужно учитывать, что в налоговом учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком. В других случаях транспортные расходы нужно отражать в составе прочих расходов.

    Для одновременного выполнения требований бухгалтерского и налогового учета транспортные расходы целесообразно учитывать на счетах:

    • 41 «Товары» – если они включены в цену товара по условиям договора;

    • 44 «Расходы на продажу» – в остальных случаях.

    4.4.5. Способы оценки товаров организациями розничной торговли

    Организации розничной торговли могут оценивать товары:

    а) по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

    б) по стоимости приобретения.

    Если приобретенные товары оцениваются по продажным ценам, их поступление отражается по дебету счета 41 «Товары» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товаров дебетуется счет 41 и кредитуется счет 42 «Торговая наценка». Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 60.

    4.4.6. Способы оценки продаваемых товаров

    При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) они могут оцениваться по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, методом ФИФО (по аналогии с материалами).

    Последствия применения указанных способов оценки продаваемых товаров рассмотрены в § 4.2.2.

    4.4.7. Варианты синтетического учета поступления товаров

    Синтетический учет поступления товаров может осуществляться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования данного счета в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.

    4.4.8. Порядок формирования резервов под снижение стоимости товаров

    Резервы под снижение стоимости товаров формируются так же, как и по материалам.

    4.4.9. Порядок учета дисконтных карт

    Дисконтные карты гарантируют скидки на продаваемые товары. Порядок их учета зависит от решения о платности дисконтных карт, передаваемых покупателю.

    Если дисконтные карты передаются покупателю бесплатно, то затраты на их изготовление сначала учитываются на счете 10 «Материалы», а затем с этого счета списываются на счет учета расходов на продажи (счет 44).

    Если дисконтные карты продаются покупателям, то они сначала учитываются на счете 41 «Товары», а затем списываются с этого счета в дебет счета 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

    1) Дебет счета 41 – Кредит счета 76 – на стоимость изготовления дисконтных карт;

    2) Дебет счета 19 – Кредит счета 76 – на сумму НДС по изготовленным картам;

    3) Дебет счета 68 – Кредит счета 19 – на суму НДС, принятую к вычету;

    4) Дебет счета 90 – Кредит счета 41 – на стоимость изготовления проданных карт;

    5) Дебет счетов 50, 51 – Кредит счета 90 – на сумму выручки от продажи карт;

    6) Дебет счета 90 – Кредит счета 68 – на сумму НДС по проданным картам.

    4.5. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

    Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.

    На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

    Материально-производственные запасы, морально устаревшие полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

    В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

    • способы оценки запасов по их группам (видам);

    • последствия изменений способов оценки запасов;

    • стоимость запасов, переданных под залог;

    • величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

    Вопросы для самоконтроля

    1. Назовите основные элементы учетной политики по материальным запасам.

    2. Каков порядок учета материальных запасов, включенных в особый перечень?

    3. При каком методе оценки материальных запасов в условиях инфляции значение коэффициента текущей платежеспособности будет увеличиваться?

    4. На каких синтетических счетах можно учитывать транспортно-заготовительные расходы по МПЗ?

    5. Назовите способы списания стоимости переданной в производство специальной оснастки.

    6. Каким образом формируются резервы под снижение стоимости МПЗ?

    7. Назовите виды учетных цен на готовую продукцию.

    8. В каких случаях целесообразно использовать в качестве учетной цены фактическую себестоимость готовой продукции?

    9. Укажите преимущества и недостатки использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    10. Назовите способы распределения складских расходов между видами материальных ценностей.

    11. Укажите методы распределения расходов на продажу товаров.

    12. При каком варианте формирования покупной стоимости товаров может уменьшиться балансовая стоимость имущества организации?

    13. Каковы способы оценки продаваемых товаров?